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稅收籌劃

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一、利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃,選擇投資地區與行業(yè)

開(kāi)展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區和不同的行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì )進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策,其它區域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現在:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步,鼓勵基礎設施建設,鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節能等方面。因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃主要體現在以下幾個(gè)方面:

1.低稅率及減計收入優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應納稅所得額、從業(yè)人數和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。

2.產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括:對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對農林牧漁業(yè)給予免稅;對國家重點(diǎn)扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備投資額的10%從企業(yè)當年應納稅額中抵免。

3.就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專(zhuān)業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除。企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異,在不影響企業(yè)效率的基礎上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。

二、合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃

在有些情況下,企業(yè)可以通過(guò)合理利用企業(yè)的組織形式,對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃。例如,企業(yè)所得稅法合并后,遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準,原內資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用,同時(shí)規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅,會(huì )對總機構的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規定,通過(guò)選擇分支機構的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨立法人資格,能夠承擔民事法律責任與義務(wù)的實(shí)體;而分公司是不具有獨立法人資格,需要由總公司承擔法律責任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機構盈虧、分支機構是否享受優(yōu)惠稅率等。

第一種情況:預計適用優(yōu)惠稅率的分支機構盈利,選擇子公司形式,單獨納稅。第二種情況:預計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構盈利,選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節稅效應,但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。第三種情況:預計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。第四種情況:預計適用優(yōu)惠稅率的分支機構虧損,這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力,若短期內可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過(guò)總體來(lái)說(shuō),如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設立子公司,享受當地的低稅率。

如果在境外設立分支機構,子公司是獨立的法人實(shí)體,在設立所在國被視為居民納稅人,通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠,一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國適用稅率低于居住國時(shí),子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨立的法人實(shí)體,在設立所在國被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內外機構的盈虧相互彌補,因此,在經(jīng)營(yíng)期間若發(fā)生分公司經(jīng)營(yíng)虧損,分公司的虧損也無(wú)法沖減總公司利潤。

三、利用折舊方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗而轉移到成本或期間費用中計提的那一部分價(jià)值,折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小,利潤的高低和應納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用,采用不同的折舊方法,所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此,企業(yè)可以利用折舊方法開(kāi)展稅收籌劃。

縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費用前移,從而使前期會(huì )計利潤發(fā)生后移。在稅率穩定的前提下,所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無(wú)息貸款。另外,當企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí),延長(cháng)折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內,也可進(jìn)行稅收籌劃,減輕企業(yè)稅負。最常用的折舊方法有直線(xiàn)法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來(lái)的折舊額在量上不一致,分攤各期的成本也存在差異,影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。

四、利用存貨計價(jià)方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

存貨是確定構成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的重要內容,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,但不允許采用后進(jìn)先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計價(jià)方法,會(huì )導致不同的銷(xiāo)貨成本和期末存貨成本,產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價(jià)方法,使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。如,先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢,可使期末存貨價(jià)值較低,增加當期銷(xiāo)貨成本,減少當期應納稅所得額,延緩納稅時(shí)間。在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí),延緩納稅無(wú)疑是從國家獲取一筆無(wú)息貸款,有利于企業(yè)資金周轉。在通貨膨脹情況下,先進(jìn)先出法會(huì )虛增利潤,增加企業(yè)的稅收負擔,不宜采用。

五、利用收入確認時(shí)間的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在銷(xiāo)售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現有著(zhù)不同的影響,不同的銷(xiāo)售方式在稅法上確認收入的時(shí)間也是不同的。通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇,控制收入確認的時(shí)間,合理歸屬所得年度,可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。

企業(yè)所得稅法規定的銷(xiāo)售方式及收入實(shí)現時(shí)間的確認包括以下幾種情況:一是直接收款銷(xiāo)售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買(mǎi)方的當天為收入的確認時(shí)間。二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發(fā)出貨物并辦好托收手續的當天為確認收入時(shí)間。三是賒銷(xiāo)或者分期收款銷(xiāo)售方式,以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認日期。四是預付貨款銷(xiāo)售或者分期預收貨款銷(xiāo)售方式,以是否交付貨物為確認收入的時(shí)間。五是長(cháng)期勞務(wù)或工程合同,按照納稅年度內完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入的實(shí)現。

可以看出,銷(xiāo)售收入確認在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上,交貨取得銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑證的,銷(xiāo)售成立確認收入;否則收入未實(shí)現。因此,銷(xiāo)售收入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調整,每種銷(xiāo)售結算方式都有其收入確認的標準條件,企業(yè)通過(guò)對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時(shí)間。

六、利用費用扣除標準的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃

費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內,應盡可能地列支當期費用,減少應繳納的所得稅,合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。

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